Kľúčový rozdiel - IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27 - „Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka“a IFRS 10 - „Konsolidovaná účtovná závierka“obsahujú účtovné pokyny pre zaznamenávanie finančných výsledkov holdingových spoločností. Kľúčovým rozdielom medzi IAS 27 a IFRS 10 je, že IFRS 10 mení a dopĺňa kritériá IAS 27, aby materská spoločnosť uznala svoju požiadavku na zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky predefinovaním koncepcie kontroly. Po implementácii usmernení IFRS 10 s cieľom rozhodnúť, či konsolidovať, je možné účtovné riešenie dokončiť na základe IAS 27 v závislosti od toho, či je účtovná jednotka dcérskym alebo pridruženým podnikom alebo spoločným podnikom.
Predtým, ako sa pozrieme na rozdiel medzi IAS 27 a IRFS 10, poďme sa v krátkosti pozrieť na to, čo sa myslí pod pojmom holdingová spoločnosť a materská spoločnosť.
Ak spoločnosť vlastní podiel v inej účtovnej jednotke, jej (jej druhý) majetok, záväzky, vlastné imanie, príjmy a výdavky vlastní spoločnosť až do percenta jej vlastníctva. V tejto situácii sa spoločnosť označuje ako „materská spoločnosť“. Druhou spoločnosťou môže byť buď „dcérska spoločnosť“, alebo „pridružený podnik“v závislosti od percentuálneho podielu, ktorý vlastní materská spoločnosť, a označuje sa ako „holdingová spoločnosť“. Ak spoločnosť spoločne kontroluje záujmy subjektu s treťou stranou (známa ako „spoločný podnik“), mali by sa tieto podiely zahrnúť aj do finančných účtov.
OBSAH
1. Prehľad a hlavný rozdiel
2. Čo je IAS 27
3. Čo je IFRS 10
4. Porovnanie vedľa seba - IAS 27 vs IFRS 10
5. Zhrnutie
Čo je IAS 27
IAS 27 uvádza potrebné usmernenia týkajúce sa:
- Ak musí spoločnosť konsolidovať iný subjekt,
- Ako zaúčtovať zmenu vlastníckeho podielu,
- Ako pripraviť samostatnú účtovnú závierku,
- Ďalšie súvisiace zverejnenia
Pri konsolidácii sa rozhoduje o koncepcii „kontroly“, ktorá sa uplatňuje, ak materská spoločnosť vlastní viac ako 50% holdingovej spoločnosti. V tomto scenári sa holdingová spoločnosť označuje ako dcérska spoločnosť. Podiel dcérskej spoločnosti na aktívach, pasívach, príjmoch a nákladoch by sa mal zaznamenať v účtovnej závierke materskej spoločnosti.
Podľa požiadaviek Rady pre finančné účtovné štandardy (FASB) a Rady pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB) je zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky povinné pre všetky spoločnosti, ktoré majú kontrolný podiel. Okrem 50% podielu môže byť kontrola dokazovaná mocou
- Riadiť finančné a prevádzkové politiky subjektu na základe štatútu alebo dohody; alebo
- Menovať alebo odvolávať väčšinu členov predstavenstva; alebo
- Na schôdzi predstavenstva odovzdať väčšinu hlasov
Materská spoločnosť môže mať v holdingovej spoločnosti iný stupeň záujmu ako kontrolný balík akcií. Oni sú,
Spolupracovníci
Pridružený podnik je subjekt, v ktorom má spoločnosť podstatný vplyv, ale nie kontrolu. Za týmto účelom by spoločnosť mala získať majetkový podiel medzi 20% - 50% pridruženého podniku. Účtovanie pridružených spoločností sa riadi IAS 28 - Investície do pridružených spoločností
Spoločné podniky
Ide o spoločné úsilie dvoch strán o zlúčenie svojich zdrojov na vykonávanie obchodnej činnosti. O percente vlastníctva každej strany sa rozhodne na základe množstva prispievaných zdrojov. Účtovanie o spoločných podnikoch sa riadi IAS 31 - Podiely na spoločnom podnikaní.
Obrázok 1: Investície materskej spoločnosti do holdingových spoločností na základe percenta vlastníctva
Čo je IFRS 10?
Účelom IFRS 10 je zaviesť štandardizovaný model kontroly, ktorý je možné použiť na všetky účtovné jednotky vrátane účtovných jednotiek na špeciálne účely. Zmeny vyžadujú, aby subjekty zaoberajúce sa implementáciou IFRS 10 uplatnili významný úsudok s cieľom vymedziť, ktoré jednotky by mali byť kontrolované, a preto si vyžadujú konsolidáciu materskou spoločnosťou.
IFRS 10 predefinuje terminológiu použitú v IAS 27 a nahrádza pojem „materská spoločnosť“pojmom „investor“a „holdingová spoločnosť“ako „jednotka, do ktorej sa investuje“. Tento štandard neimplementuje zmenu metódy konsolidácie; skôr sa prehodnocuje, či by sa účtovná jednotka mala konsolidovať prehodnotením konceptu „kontroly“.
Kontrola je predefinovaná ako právo investora na získanie variabilného výnosu a schopnosť ovplyvňovať tieto výnosy mocou nad jednotkou, do ktorej sa investuje. Investor teda musí mať nasledujúce prvky, aby mohol mať kontrolu nad jednotkou, do ktorej investoval.
- Moc nad jednotkou, do ktorej sa investuje, tj existujúce práva, ktoré poskytujú súčasnú schopnosť riadiť činnosti jednotky, do ktorej sa investuje, ktoré významne ovplyvňujú výnosy jednotky, do ktorej sa investuje
- Expozícia alebo práva na variabilné výnosy z jej zapojenia do jednotky, do ktorej investoval
- Schopnosť využiť svoju moc nad jednotkou, do ktorej investoval, na ovplyvnenie výšky výnosov investora
Moc vyplýva z práv, ktoré môžu byť priame (prostredníctvom hlasovacích práv) alebo komplikované (obsiahnuté v zmluvných dojednaniach); výnosy jednotky, do ktorej sa investuje, sa budú líšiť v dôsledku jej úrovne výkonnosti, a to z času na čas zvyšovaním a znižovaním; takzvané „variabilné“výnosy.
Aký je rozdiel medzi IAS 27 a IFRS 10?
Rozdielny článok v strede pred tabuľkou
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| IAS 27 uvádza, že spoločnosť by mala zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku, ak ovláda (má viac ako 50% -ný podiel) iný subjekt. | IFRS 10 znovu definuje kontrolu ako právo investora na získanie variabilného výnosu a schopnosť ovplyvňovať tieto výnosy prostredníctvom moci nad jednotkou, do ktorej investoval. |
| Uniformita | |
| Vykazovanie IAS 27 rôznych typov holdingových jednotiek sa líši podľa percenta vlastníctva investujúceho subjektu. Metódy sú teda menej štandardizované. | IFRS 10 poskytuje jednotnú štruktúru na vykazovanie držby akcií v iných účtovných jednotkách. |
| Terminológia | |
| V IAS 27 sa spoločnosť, ktorá investuje do iného subjektu, označuje ako „materská spoločnosť“, zatiaľ čo tá sa označuje ako „holdingová spoločnosť“. | V IFRS 10 sa pojem materská spoločnosť zmenil na „investor“a holdingová spoločnosť sa začala označovať ako „investovaná jednotka“. |
| Dátum účinnosti | |
| IAS 27 bol znovu vydaný v júli 2009 (skorší štandard označovaný ako IAS 27 - Individuálna účtovná závierka). | IFRS 10 bol účinný pre účtovné obdobia začínajúce po januári 2013. |
Zhrnutie - IAS 27 vs IFRS 10
Rozdiel medzi IAS 27 a IFRS 10 závisí predovšetkým od koncepcie kontroly a používania terminológie. IFRS 10 nemení požiadavky na účtovné spracovanie, poskytuje skôr nové pokyny, ako by sa malo rozhodnúť o konsolidácii. Kritériá kontroly podľa IAS 27 boli teda nahradené IFRS 10.
