Kľúčový rozdiel - kombinovaná vs. konsolidovaná účtovná závierka
Keď spoločnosti sledujú expanzívne stratégie, môžu získať kontrolné alebo nekontrolné podiely v iných spoločnostiach. Toto sa deje s cieľom získať prístup k novým príležitostiam, získať synergie a vstúpiť na inak obmedzené trhy. (Niektoré krajiny neumožňujú zahraničným spoločnostiam začať podnikať bez partnerstva s domácou spoločnosťou v domovskej krajine). Takto získané podiely by sa mali zaznamenať v účtovnej závierke. Ak spoločnosť vlastní podiel v inej spoločnosti, označuje sa to ako „materská spoločnosť“. Druhou spoločnosťou môže byť buď „dcérska spoločnosť“, alebo „pridružený podnik“v závislosti od percentuálneho podielu, ktorý vlastní materská spoločnosť, a označuje sa ako „holdingová spoločnosť“. Ak sa výsledky zaznamenávajú osobitne pre materskú a holdingovú spoločnosť, označuje sa to ako kombinovaná účtovná závierka. Ak sa výsledky holdingových spoločností zlúčia a zaznamenajú v závislosti od ich podielu na vlastníctve materskej spoločnosti, potom sa tieto výkazy nazývajú konsolidovaná účtovná závierka. Toto je hlavný rozdiel medzi kombinovanou a konsolidovanou účtovnou závierkou.
OBSAH
1. Prehľad a hlavný rozdiel
2. Čo sú kombinované účtovné závierky
3. Čo sú konsolidované účtovné závierky
4. Porovnanie vedľa seba - kombinovaná verzus konsolidovaná účtovná závierka
5. Zhrnutie
Čo sú kombinované finančné výkazy?
Materská spoločnosť môže získať podiel v holdingovej spoločnosti, ako je uvedené nižšie.
Dcérske spoločnosti
Materská spoločnosť vlastní podiel viac ako 50% v dcérskej spoločnosti; teda vykonáva kontrolu.
Spolupracovníci
Obrázok_1: Percento podielu v holdingových spoločnostiach
Podiel materskej spoločnosti je medzi 20% - 50% pridruženého podniku, kde má materská spoločnosť podstatný vplyv.
Výkaz ziskov a strát, súvaha a výkaz peňažných tokov sú hlavnými finančnými výkazmi ku koncu roka zostavenými spoločnosťou. Ak spoločnosť uplatňuje kombinovaný prístup k vykazovaniu, znamená to, že finančné výsledky materskej a holdingovej spoločnosti sa v účtovnej závierke zobrazia osobitne. Inými slovami, holdingové spoločnosti sa budú zaznamenávať ako samostatné spoločnosti.
Napr. ABC Ltd. je spoločnosť, ktorá investovala do ďalších dvoch spoločností, DEF Ltd a GHI Ltd. ABC Ltd vlastní 55% DEF (dcérska spoločnosť) a 30% GHI Ltd (pridružená spoločnosť). Výňatok z kombinovaného výkazu ziskov a strát bude nasledovný.
Výhodou tohto prístupu je, že umožňuje akcionárom samostatne porovnávať a porovnávať výsledky materskej a holdingovej spoločnosti s cieľom vyhodnotiť ich individuálnu výkonnosť. To však nenaznačuje percentuálny podiel vlastníctva holdingovej spoločnosti materskou spoločnosťou.
Čo sú konsolidované účtovné závierky?
V tomto prístupe sa finančné výsledky materskej a holdingovej spoločnosti prezentujú ako jeden subjekt. Tu sa zaznamená iba podiel výsledkov holdingovej spoločnosti, ktoré patria materskej spoločnosti. Ak je dcérska spoločnosť „stopercentne vlastnená“(podiel je 100%). Výsledky potom budú plne začlenené do účtovnej závierky.
Rada pre finančné účtovné štandardy (FASB) a Rada pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB) požadujú, aby spoločnosti zostavovali konsolidovanú účtovnú závierku, ak majú kontrolný podiel; viac ako 50-percentné vlastníctvo v iných podnikoch.
Pokračovaním z vyššie uvedeného príkladu
Týmto prístupom sa výsledky holdingovej spoločnosti spájajú do účtovných závierok materskej spoločnosti. Toto poskytuje investorom príležitosť vidieť výsledky úplne a presne. Tento prístup je teda holistickejší ako kombinovaná účtovná závierka. Zaznamenávanie finančných výsledkov pomocou metódy konsolidovanej účtovnej závierky by malo brať do úvahy nasledujúce skutočnosti.
Základné imanie
Základné imanie dcérskej alebo pridruženej spoločnosti sa nebude odrážať v konsolidovanej súvahe v záznamoch materskej spoločnosti. Základné imanie sa automaticky upravuje podľa výšky investície materskej spoločnosti do holdingovej spoločnosti.
Nekontrolný úrok
Tiež sa označuje ako „menšinový podiel“, ide o podiel na vlastnom imaní dcérskej spoločnosti, ktorý nie je vo vlastníctve alebo pod kontrolou materskej spoločnosti. Toto sa vypočíta pomocou čistého príjmu dcérskej spoločnosti, ktorá patrí menšinovým akcionárom.
Napr.: Ak materská spoločnosť vlastní 65% dcérskej spoločnosti, menšinový podiel je 35%. Za predpokladu, že dcérska spoločnosť dosiahne za rok čistý príjem 56 000 dolárov, menšinový podiel bude 19 600 dolárov (56 000 * 35%)
Aký je rozdiel medzi kombinovanou a konsolidovanou účtovnou závierkou?
Rozdielny článok v strede pred tabuľkou
Kombinovaná vs Konsolidovaná účtovná závierka |
|
| Výsledky materskej spoločnosti a výsledky holdingových spoločností sa vykazujú osobitne v kombinovanej účtovnej závierke. | Výsledky holdingových spoločností sa zlúčia s výsledkami materskej spoločnosti v konsolidovanej účtovnej závierke. |
| Štruktúra výkazníctva | |
| S holdingovými spoločnosťami sa zaobchádza ako so samostatnými subjektmi materskej spoločnosti. | Materská a holdingová spoločnosť sa považujú za jeden subjekt. |
| Využitie | |
| Toto poskytuje primerane užitočnú finančnú prezentáciu výsledkov | To predstavuje holistickejší a efektívnejší pohľad na finančné informácie. |
Zhrnutie - kombinovaná vs konsolidovaná účtovná závierka
Hlavný rozdiel medzi kombinovanou a konsolidovanou účtovnou závierkou závisí od spôsobu prezentácie finančných výsledkov. Mnoho veľkých organizácií používa konsolidovanú účtovnú závierku na konci roka kvôli jej vyššej presnosti a zákonom stanovenej požiadavke, ak podiel vlastníctva presahuje 50%. Príprava konsolidovanej účtovnej závierky je však v porovnaní s kombinovanou účtovnou závierkou komplikovaná a časovo náročná.
